Logistiikan toimintoperusteinen kustannuslaskenta
Mitä on logistiikan toimintoperusteinen kustannuslaskenta?
Logistiikan toimintoperusteinen kustannuslaskenta on johdon laskentatoimen menetelmä, jossa logistiikkakustannukset kohdistetaan tilauksille, tuotteille, lähetyksille, asiakkaille tai palveluille niiden käyttämien toimintojen perusteella. Ensin resurssikustannukset, kuten varastotyövoiman ja laitteiden kulut, yhdistetään toimintoihin, kuten vastaanottoon, keräilyyn, pakkaamiseen ja palautusten tarkastukseen. Sen jälkeen kyseisten toimintojen kustannukset kohdistetaan asiaankuuluville kustannuskohteille toimintojen kulutusta mittaavien tekijöiden eli kustannusajureiden avulla.
Logistiikassa, verkkokaupassa ja kansainvälisessä kaupankäynnissä menetelmä auttaa selittämään, miksi samankaltaisen myyntiarvon tai lähetyspainon omaavat tilaukset voivat vaatia eri määrän operatiivista työtä. Useita keräilyjä, erityispakkauksia ja lisädokumentaatiota vaativa tilaus voi kuluttaa enemmän resursseja kuin yksinkertaisempi tilaus. Toimintoperusteinen kustannuslaskenta, josta käytetään lyhennettä ABC, tarjoaa kehyksen näiden erojen tarkasteluun sen sijaan, että kaikki yhteiset kulut jaettaisiin yhden keskiarvon perusteella.
Taustalla oleva laskentamenetelmä ei rajoitu logistiikkaan. Logistiikan toimintoperusteinen kustannuslaskenta on sen sovellus kuljetuksiin, varastointiin, tilausten toimitukseen ja niihin liittyviin palveluihin.
Miten menetelmä toimii
ABC noudattaa järjestystä resurssista toimintoon ja toiminnosta kustannuskohteeseen. Resurssi on jotakin, jota toiminnassa käytetään, kuten työntekijän työaika, varastotila tai laite. Toiminto on näillä resursseilla tehtävää työtä. Kustannuskohde on se, jonka kustannuksia johto haluaa mitata, kuten tilaus, asiakastili, toimituspalvelu tai tuote.
- Määritä kustannuslaskennan laajuus. Määritä laitos, palvelu, laskentakausi ja mukaan otettavat kustannukset. Varaston tilausten toimituskustannukset ja toimitettujen tuotteiden kokonaiskustannukset ovat eri laajuuksia, eikä niitä pidä esittää keskenään vaihdettavina.
- Tunnista toiminnot. Kuvaa merkityksellinen työ, kuten saapuvien tavaroiden purkaminen, varastointi, tilausrivien keräily, pakettien valmistelu tai palautusten käsittely.
- Kohdista resurssikustannukset toimintokokonaisuuksiin. Käytä perusteltavaa tapaa yhteisten resurssien jakamiseen. Esimerkiksi kirjattu työaika voi auttaa kohdistamaan palkkakustannuksia vastaanoton ja keräilyn välillä.
- Valitse toimintojen kustannusajurit. Valitse mitattavia tekijöitä, jotka selittävät kohtuudella kunkin toiminnon kulutusta, kuten vastaanottotapahtumat, tilausrivit tai tarkastusminuutit.
- Laske toimintojen kustannusasteet. Jaa kukin toimintokokonaisuuden kustannus vastaavalla ajurimäärällä määritellyllä ajanjaksolla tai kapasiteettiperusteella.
- Kohdista kustannukset kustannuskohteille. Kerro kukin toiminnon kustannusaste tilauksen, asiakkaan tai muun kustannuskohteen kuluttamalla määrällä ja lisää tarvittaessa suoraan jäljitettävät kustannukset.
- Tarkista ja täsmäytä tulokset. Varmista, että kohdistetut kustannukset, pois jätetyt kulut ja erikseen ilmoitetut kapasiteettikustannukset täsmäävät mallin kirjanpidollisiin lähtötietoihin.
Tavanomaisessa volyymiperusteisessa ABC-mallissa peruslaskelma on: toiminnon kustannusaste = toimintokokonaisuuden kustannukset / kustannusajurin kokonaismäärä. Kustannuskohteelle kohdistettava määrä on toiminnon kustannusaste kerrottuna kyseisen kohteen ajurikulutuksella. Nämä laskelmat edellyttävät yhdenmukaisia yksiköitä, ajanjaksoja ja kustannusrajoja.
Logistiikan toiminnot ja kustannusajurit
Seuraava taulukko esittää esimerkinomaisia mallinnusvalintoja, ei standardoitua luokitusta tai määrättyä ajurijoukkoa. Sopiva ajuri riippuu mitattavasta työstä ja saatavilla olevien tietojen laadusta.
| Toiminto | Mahdollinen kustannusajuri | Tärkeä mallinnusnäkökohta |
|---|---|---|
| Saapuvien tavaroiden vastaanotto | Vastaanotot, vastaanotetut lavat tai vastaanottominuutit | Monituotteinen toimitus voi vaatia enemmän tarkistamista kuin yhtenäinen lava. |
| Varaston säilytys | Lavapäivät tai käytetyn tilan tilavuuspäivät | Ajurin tulisi kuvata sekä käytettyä tilaa että säilytyksen kestoa. |
| Tilausten keräily | Tilausrivit, keräilyt tai keräilyminuutit | Liikkumismatka ja käsittelyvaatimukset voivat tehdä yhtä suurista rivimääristä työmäärältään erilaisia. |
| Pakkaaminen | Pakattujen pakettien määrä tai pakkausminuutit | Erityispakkaukset voivat vaatia erillisen kokonaisuuden tai lisäajan mittaamisen. |
| Lähetysten hallinto | Käsitellyt lähetykset tai käsittelyminuutit | Tilaus voi synnyttää useita lähetyksiä ja niihin liittyvää hallinnollista työtä. |
| Kuljetustoiminnot | Pysähdykset, ajoneuvotunnit, etäisyys tai kapasiteetin käyttö | Eri kuljetusresurssit voivat vaatia eri ajureita yhden yleisen mittarin sijaan. |
| Kansainvälisen kaupan dokumentaatio | Ilmoitukset, asiakirjakokonaisuudet tai käsittelyminuutit | Dokumentaatiotyö olisi erotettava tulleista ja veroista. |
| Palautusten tarkastus | Tarkastetut tuotteet tai tarkastusminuutit | Kuntoarvioinnit ja jatkotoimenpiteitä koskevat päätökset voivat vaihdella huomattavasti palautetun tuotteen mukaan. |
Ajurin tulisi selittää resurssien kulutusta eikä olla vain helposti kerättävä. Esimerkiksi myyntituotot voivat olla heikko peruste keräilytyövoiman kohdistamiseen, jos työ liittyy läheisemmin tuotteiden sijainteihin, tilausriveihin ja käsittelyvaatimuksiin. Toisaalta erittäin yksityiskohtainen ajuri ei ole automaattisesti parempi, jos sen keräämisen kustannukset ylittävät sen päätöksenteolle tuoman arvon.
Esimerkinomainen tilausten toimituslaskelma
Seuraava hypoteettinen esimerkki havainnollistaa laskentaa. Määrät on keksitty selitystä varten, eivätkä ne ole markkinahintoja, vertailuarvoja tai väitteitä tietystä yrityksestä.
Oletetaan, että varasto kohdistaa tilausten keräilyyn 12 000 dollarin kuukausikustannukset ja kirjaa samalta kuukaudelta 6 000 tilausriviä. Keräilyn kustannusaste on 2 dollaria tilausriviä kohden. Erillinen pakkaamisen toimintokokonaisuus sisältää 6 000 dollaria ja kattaa 3 000 pakettia, jolloin pakkaamisen kustannusaste on 2 dollaria pakettia kohden.
| Kustannuskohde | Keräilyn kulutus | Pakkaamisen kulutus | Kohdistettu toimintokustannus |
|---|---|---|---|
| Tilaus A | 2 riviä × 2 $ = 4 $ | 1 paketti × 2 $ = 2 $ | 6 $ |
| Tilaus B | 5 riviä × 2 $ = 10 $ | 2 pakettia × 2 $ = 4 $ | 14 $ |
Esimerkki osoittaa, kuinka kahdille tilauksille voidaan kohdistaa erilaiset tilausten toimituskustannukset olettamatta, että niiden tavaroiden arvot poikkeavat toisistaan. Nämä määrät kattavat vain kaksi määriteltyä toimintoa. Ne eivät sisällä tavaroiden kustannuksia, postimaksuja, varastointia, palautuksia tai muita esimerkin laajuuden ulkopuolisia kuluja.
Jos rahdinkuljettajan lasku voidaan luotettavasti jäljittää tiettyyn lähetykseen, kyseinen veloitus voidaan kohdistaa suoraan. Sen ei pitäisi jäädä myös yhteiseen toimintokokonaisuuteen ja tulla veloitetuksi uudelleen. Sama kaksinkertaisen laskennan tarkistus koskee pakkausmateriaaleja ja muita suoraan jäljitettäviä kuluja.
Käyttö verkkokaupassa ja kansainvälisessä logistiikassa
ABC voi tukea palvelukustannusanalyysiä: siinä tarkastellaan resursseja, joita tarvitaan asiakkaan, tilaustyypin, kanavan tai palvelutason palvelemiseen. Jälleenmyyjä voi verrata yhden tuotteen tilauksia usean tuotteen tilauksiin tai vakiotoimituksia tilauksiin, jotka vaativat mukautettua käsittelyä. Tarkoituksena on tunnistaa kustannuserojen taustalla oleva työ, ei olettaa, että yksi tilausluokka olisi aina kannattavampi.
Kansainvälisessä verkkokaupassa malliin voidaan sisällyttää asiakirjojen valmistelu, koordinointi tullimeklarin kanssa, poikkeustilanteiden käsittely ja palautusten arviointi, jos nämä toiminnot kuuluvat yrityksen määrittelemään laajuuteen. Pelkkä asiakirjojen lukumäärä ei välttämättä kuvaa monimutkaisuuseroja, joten käsittelyaika tai erilliset toimintokokonaisuudet voivat olla informatiivisempia.
ABC ei määritä tullausarvoa, tariffiluokitusta tai oikeudellista vastuuta tuontimaksuista. Tullit, verot, tullimeklarin veloitukset ja sisäinen hallinnollinen työ ovat erillisiä kustannuseriä. Niiden käsittelyn sisäisessä mallissa tulisi heijastaa liiketoimen ja laskennan laajuutta; malli ei korvaa sovellettavia tulli- tai verosääntöjä.
Käyttäjät voivat kohdata logistiikan ABC:n varastojen kehitysprojekteissa, toimitusten kannattavuusarvioissa, kuljetuskustannusten laskennassa, palvelusopimusten analyysissä ja itse tekemisen tai ulkoistamisen arvioinneissa. Nämä ovat mahdollisia sovelluksia eivätkä osoita, että jokainen logistiikkayritys käyttää menetelmää.
Liittyvät menetelmät ja tärkeät erot
| Käsite | Suhde logistiikan ABC:hen |
|---|---|
| Perinteinen yleiskustannusten kohdistaminen | Voi jakaa yhteiset kustannukset laajan mittarin, kuten työtuntien tai lähetysten lukumäärän, avulla. ABC käyttää toimintokokonaisuuksia ja niihin liittyviä ajureita kulutuserojen kuvaamiseen. |
| Palvelukustannusanalyysi | Johdon analyysi palvelukustannuksista asiakkaan, kanavan tai muun segmentin mukaan. ABC voi tarjota sen kustannusten kohdistamisen viitekehyksen, mutta termit eivät ole synonyymejä. |
| Aikaperusteinen toimintoperusteinen kustannuslaskenta | Liittyvä lähestymistapa, joka käyttää kapasiteetin kustannusastetta ja arvioituja aikavaatimuksia resurssikustannusten kohdistamiseen. |
| ABC-varastoanalyysi | Varaston priorisointimenetelmä, jossa tuotteet ryhmitellään valitun tärkeysperusteen, usein vuotuisen kulutusarvon, mukaan. Se eroaa toimintoperusteisesta kustannuslaskennasta lyhenteen yhteisyydestä huolimatta. |
| Rahdinkuljettajan hinta tai asiakashinta | Palvelusta veloitettava maksu, joka ei välttämättä vastaa palvelun tuottamisen sisäistä resurssikustannusta. ABC-tulos ei yksin määritä myyntihintaa. |
Aikaperusteinen ABC voi olla hyödyllinen, kun käsittelyaika kuvaa operatiivista monimutkaisuutta tehokkaammin kuin yksinkertaiset tapahtumamäärät. Myös sen arviot on validoitava. Oletettu käsittelyaika on mallin syöttötieto, ei automaattisesti varmennettu havainto.
Rajoitukset ja tulkinta
Suurempi yksityiskohtaisuus ei takaa suurempaa tarkkuutta. Huonosti määritellyt toiminnot, puutteelliset operatiiviset tiedot ja heikot ajurivalinnat voivat tuottaa täsmällisiltä näyttäviä mutta harhaanjohtavia tuloksia. Myös varasto- ja tilaustenhallintatietoja on tulkittava huolellisesti: tilaus, tilausrivi, yksikkö ja lähetys ovat eri mittauskohteita.
Kapasiteetin käsittelyllä on merkitystä. Kaikkien kustannusten jakaminen alhaisella toteutuneen toiminnan tasolla voi kasvattaa näennäistä tapahtumakohtaista kustannusta, vaikka taustalla oleva työ ei olisi muuttunut. Mallien tulisi ilmaista selvästi, perustuvatko kustannusasteet toteutuneeseen toimintaan, odotettuun toimintaan vai käytännön kapasiteettiin. Kapasiteettiperusteisessa lähestymistavassa käyttämätön kapasiteetti voidaan ilmoittaa erikseen sen sijaan, että se kohdistettaisiin automaattisesti nykyisille tilauksille.
Kohdistettu kustannus ei myöskään välttämättä ole vältettävissä oleva kustannus. Tilaustyypin poistaminen voi vähentää käsittelytyötä ilman, että vuokra, laitesitoumukset tai palkatun esihenkilöstön kustannukset pienenevät heti. Ulkoistamista, asiakkaan hyväksymistä tai palvelusta luopumista koskevat päätökset edellyttävät siksi analyysiä siitä, mitkä kustannukset tosiasiassa muuttuisivat, millä ajanjaksolla ja millaisten operatiivisten rajoitteiden vallitessa.
Lopuksi ABC on sisäinen päätöksenteon tukimenetelmä, ei taloudellisen raportoinnin vaatimusten korvike. Sen oletukset tulisi dokumentoida, jotta käyttäjät voivat erottaa kirjatut kulut, mitatun toiminnan, arvioidun kulutuksen ja johdon arviot toisistaan.
Käytännön mallintamistarkistukset
- Tarkista kattavuus: täsmäytä mukaan otetut kulut kirjanpitotietoihin ja yksilöi pois jätetyt erät selvästi.
- Tarkista operatiiviset yksiköt: varmista, että ajurimäärät erottelevat tilaukset, lähetykset, paketit, rivit ja yksittäiset yksiköt.
- Tarkista kausaalisuus: testaa, selittääkö valittu ajuri kohtuudella toiminnon resurssien käyttöä.
- Tarkista päällekkäisyys: varmista, ettei suoraan jäljitettyjä kustannuksia kohdisteta myös yhteisten kokonaisuuksien kautta.
- Tarkista poikkeukset: arvioi, edellyttävätkö erityiskäsittely, epäonnistunut käsittely ja palautukset erillistä käsittelyä.
- Tarkista herkkyys: selvitä, muuttavatko käsittelyaika-arvioiden, toimintomäärien tai kapasiteettioletusten realistiset muutokset johtopäätöksiä olennaisesti.
- Tarkista ylläpidettävyys: päivitä malli, kun työnkulut, automaatio, palveluvaatimukset tai kustannusrakenteet muuttuvat.
UKK
Mikä on logistiikan toimintoperusteisen kustannuslaskennan päätarkoitus?
Sen päätarkoitus on yhdistää logistiikkakustannukset tilausten, lähetysten, tuotteiden tai asiakkaiden käyttämiin toimintoihin, jolloin resurssien käytön erot tulevat näkyvämmiksi.
Onko toimintoperusteinen kustannuslaskenta sama asia kuin ABC-varastoanalyysi?
Ei. Toimintoperusteinen kustannuslaskenta kohdistaa kustannuksia toimintojen kautta. ABC-varastoanalyysi ryhmittelee varastotuotteita priorisointia varten. Yhteinen lyhenne ei tarkoita yhteistä menetelmää.
Laskeeko ABC verkkokauppatilauksen kokonaiskustannuksen?
Vain, jos mallin laajuus sisältää kaikki olennaiset kustannuserät. Pelkkä varastomalli ei automaattisesti sisällä tavaroiden, kuljetusten, tullien, maksunkäsittelyn tai palautusten kustannuksia.
Voidaanko ABC-tulosta käyttää suoraan toimitushintana?
Ei sellaisenaan. Se arvioi kustannuksia määriteltyjen oletusten perusteella. Hinnoittelussa on otettava huomioon myös kaupalliset ehdot, kapasiteetti, katteet ja se, mitkä kulut muuttuisivat palvelun muuttuessa.
Lähteet
- ACCA: Activity-based costing — Tukee yleistä ABC-viitekehystä, toimintokustannusten kokonaisuuksia, kustannusajureita ja vertailua perinteiseen yleiskustannusten kohdistamiseen.
- OpenStax, Principles of Accounting, Volume 2: Calculate Activity-Based Product Costs — Tukee toimintojen tunnistamisen, toimintojen kustannusasteiden laskemisen ja kustannusten kohdistamisen kustannuskohteille järjestystä.
- Robert S. Kaplan and Steven R. Anderson: Time-Driven Activity-Based Costing — Tukee kapasiteetin kustannusasteiden, arvioitujen käsittelyaikojen ja käyttämättömän kapasiteetin selitystä aikaperusteisessa ABC:ssä.
