Rachunek kosztów działań w logistyce
Czym jest rachunek kosztów działań w logistyce?
Rachunek kosztów działań w logistyce to metoda rachunkowości zarządczej, która przypisuje koszty logistyczne do zamówień, produktów, przesyłek, klientów lub usług zgodnie z działaniami, które te obiekty wykorzystują. Najpierw łączy koszty zasobów, takie jak robocizna magazynowa i wydatki na sprzęt, z działaniami takimi jak przyjęcie towaru, kompletowanie, pakowanie i kontrola zwrotów. Następnie przypisuje te koszty działań do odpowiednich obiektów kosztowych za pomocą miar zużycia działań, znanych jako nośniki kosztów.
W logistyce, handlu elektronicznym i handlu transgranicznym metoda ta pomaga wyjaśnić, dlaczego zamówienia o podobnej wartości sprzedaży lub wadze przesyłki mogą wymagać różnej ilości pracy operacyjnej. Zamówienie wymagające kilku pobrań, specjalnego opakowania i dodatkowej dokumentacji może zużywać więcej zasobów niż prostsze zamówienie. Rachunek kosztów działań, w skrócie ABC, zapewnia ramy do analizowania tych różnic zamiast rozdzielania wszystkich wspólnych kosztów za pomocą jednej średniej.
Podstawowa metoda rachunkowości nie jest stosowana wyłącznie w logistyce. Rachunek kosztów działań w logistyce jest jej zastosowaniem do transportu, magazynowania, realizacji zamówień i powiązanych usług.
Jak działa ta metoda
ABC opiera się na sekwencji zasób–działanie–obiekt kosztowy. Zasób to coś, co jest wykorzystywane w działalności, na przykład czas pracowników, powierzchnia magazynowa lub sprzęt. Działanie to praca wykonywana przy użyciu tych zasobów. Obiekt kosztowy to dowolny element, który kierownictwo chce mierzyć, na przykład zamówienie, konto klienta, usługa dostawy lub produkt.
- Określ zakres kalkulacji kosztów. Określ obiekt, usługę, okres obrachunkowy i uwzględnione koszty. Koszty realizacji zamówień w magazynie i całkowite koszty dostawy to różne zakresy i nie należy przedstawiać ich jako zamiennych.
- Zidentyfikuj działania. Opisz istotne prace, takie jak rozładunek towarów przychodzących, odkładanie zapasów, kompletowanie pozycji zamówień, przygotowywanie paczek lub przetwarzanie zwrotów.
- Przypisz koszty zasobów do pul kosztów działań. Zastosuj uzasadnioną podstawę do rozdzielenia wspólnych zasobów. Na przykład zarejestrowany czas pracy może pomóc przypisać koszty wynagrodzeń między przyjęcie towaru a kompletowanie.
- Wybierz nośniki kosztów działań. Wybierz mierzalne czynniki, które w uzasadniony sposób wyjaśniają zużycie każdego działania, takie jak zdarzenia przyjęcia, pozycje zamówień lub minuty kontroli.
- Oblicz stawki działań. Podziel każdą pulę kosztów działania przez odpowiednią liczbę jednostek nośnika dla określonego okresu lub podstawy zdolności produkcyjnej.
- Przypisz koszty do obiektów kosztowych. Pomnóż każdą stawkę działania przez wielkość zużycia danego działania przez zamówienie, klienta lub inny obiekt kosztowy, a następnie dodaj koszty bezpośrednio przypisywalne, jeśli ma to zastosowanie.
- Zweryfikuj i uzgodnij wyniki. Sprawdź, czy przypisane koszty, wyłączone wydatki i wszelkie odrębnie wykazywane koszty niewykorzystanych zdolności uzgadniają się z danymi wejściowymi modelu rachunkowości.
W tradycyjnym modelu ABC opartym na wielkości podstawowe obliczenie wygląda następująco: stawka działania = pula kosztów działania / łączna ilość nośnika kosztów. Kwota przypisana do obiektu kosztowego to stawka działania pomnożona przez zużycie nośnika przez ten obiekt. Obliczenia te wymagają spójnych jednostek, okresów i granic kosztowych.
Działania i nośniki kosztów w logistyce
Poniższa tabela przedstawia przykładowe wybory modelowe, a nie ustandaryzowaną klasyfikację ani wymagany zestaw nośników. Odpowiedni nośnik zależy od mierzonej pracy i jakości dostępnych danych.
| Działanie | Możliwy nośnik kosztów | Ważna kwestia modelowa |
|---|---|---|
| Przyjęcie towaru przychodzącego | Przyjęcia, przyjęte palety lub minuty przyjęcia | Dostawa składająca się z różnych produktów może wymagać większej kontroli niż jednorodna paleta. |
| Przechowywanie zapasów | Paletodni lub dni zajmowanej powierzchni | Nośnik powinien odzwierciedlać zarówno zajmowaną przestrzeń, jak i czas przechowywania. |
| Kompletowanie zamówień | Pozycje zamówień, pobrania lub minuty kompletowania | Odległość przemieszczania i wymagania dotyczące obsługi mogą sprawić, że taka sama liczba pozycji będzie wymagać różnego nakładu pracy. |
| Pakowanie | Spakowane paczki lub minuty pakowania | Specjalne opakowania mogą wymagać odrębnej puli lub dodatkowego pomiaru czasu. |
| Administracja wysyłką | Przetworzone przesyłki lub minuty przetwarzania | Jedno zamówienie może generować wiele przesyłek i związanej z nimi pracy administracyjnej. |
| Operacje transportowe | Przystanki, godziny pracy pojazdu, odległość lub wykorzystanie zdolności przewozowej | Różne zasoby transportowe mogą wymagać różnych nośników zamiast jednej uniwersalnej miary. |
| Dokumentacja transgraniczna | Deklaracje, zestawy dokumentów lub minuty przetwarzania | Należy odróżnić obciążenie związane z dokumentacją od ceł i podatków. |
| Kontrola zwrotów | Sprawdzone sztuki lub minuty kontroli | Kontrola stanu i decyzje dotyczące dalszego postępowania mogą znacznie różnić się w zależności od zwróconego produktu. |
Nośnik powinien wyjaśniać zużycie zasobów, a nie być jedynie wygodny do zebrania. Na przykład przychody ze sprzedaży mogą być słabą podstawą przypisywania kosztów pracy przy kompletowaniu, gdy praca ta jest ściślej związana z lokalizacją produktów, pozycjami zamówień i wymaganiami dotyczącymi obsługi. Z drugiej strony bardzo szczegółowy nośnik nie jest automatycznie lepszy, jeśli koszt jego gromadzenia przewyższa jego wartość decyzyjną.
Przykładowa kalkulacja realizacji zamówień
Poniższy hipotetyczny przykład pokazuje sposób obliczeń. Kwoty zostały wymyślone na potrzeby wyjaśnienia i nie są cenami rynkowymi, wartościami referencyjnymi ani twierdzeniami dotyczącymi konkretnego przedsiębiorstwa.
Załóżmy, że magazyn przypisuje 12 000 USD miesięcznych kosztów do kompletowania zamówień i rejestruje 6 000 pozycji zamówień w tym samym miesiącu. Stawka kompletowania wynosi 2 USD za pozycję zamówienia. Odrębna pula kosztów pakowania obejmuje 6 000 USD i 3 000 paczek, co daje stawkę pakowania w wysokości 2 USD za paczkę.
| Obiekt kosztowy | Zużycie kompletowania | Zużycie pakowania | Przypisany koszt działania |
|---|---|---|---|
| Zamówienie A | 2 pozycje × 2 USD = 4 USD | 1 paczka × 2 USD = 2 USD | 6 USD |
| Zamówienie B | 5 pozycji × 2 USD = 10 USD | 2 paczki × 2 USD = 4 USD | 14 USD |
Przykład pokazuje, jak dwa zamówienia mogą otrzymać różne koszty realizacji bez zakładania, że różnią się wartością towarów. Kwoty te obejmują tylko dwa zdefiniowane działania. Nie obejmują kosztu towaru, opłat pocztowych, przechowywania, zwrotów ani żadnych innych wydatków wykraczających poza zakres przykładu.
Jeśli fakturę przewoźnika można wiarygodnie przypisać do konkretnej przesyłki, opłatę tę można przypisać bezpośrednio. Nie powinna ona jednocześnie pozostawać we wspólnej puli działań i być naliczana ponownie. Ta sama kontrola podwójnego ujęcia dotyczy materiałów opakowaniowych i innych wydatków możliwych do bezpośredniego przypisania.
Zastosowanie w handlu elektronicznym i logistyce transgranicznej
ABC może wspierać analizę kosztu obsługi: badanie zasobów wymaganych do obsługi klienta, rodzaju zamówienia, kanału lub poziomu usług. Sprzedawca może porównywać zamówienia jedno- i wieloproduktowe albo standardową realizację z zamówieniami wymagającymi niestandardowej obsługi. Celem jest zidentyfikowanie pracy stojącej za różnicami w kosztach, a nie założenie, że jedna kategoria zamówień jest zawsze bardziej rentowna.
W transgranicznym handlu elektronicznym model może obejmować przygotowanie dokumentów, koordynację z agentem celnym, obsługę wyjątków i ocenę zwrotów, jeśli działania te mieszczą się w zakresie działalności przedsiębiorstwa. Sama liczba dokumentów może nie odzwierciedlać różnic w złożoności, dlatego bardziej przydatny może być czas przetwarzania lub odrębne pule działań.
ABC nie określa wartości celnej, klasyfikacji taryfowej ani odpowiedzialności prawnej za opłaty importowe. Cła, podatki, opłaty brokerskie i wewnętrzna praca administracyjna to odrębne elementy kosztów. Ich ujęcie w modelu wewnętrznym powinno odzwierciedlać zakres transakcji i rachunkowości; model nie zastępuje obowiązujących przepisów celnych ani podatkowych.
Użytkownicy mogą spotkać się z logistycznym ABC w projektach usprawniających magazyn, przeglądach rentowności realizacji zamówień, kalkulacji kosztów transportu, analizie umów usługowych i ocenach make-or-buy. Są to potencjalne zastosowania, a nie dowód, że każda firma logistyczna korzysta z tej metody.
Powiązane metody i ważne rozróżnienia
| Pojęcie | Relacja do logistycznego ABC |
|---|---|
| Tradycyjny podział kosztów pośrednich | Może rozdzielać koszty wspólne za pomocą szerokiej miary, takiej jak roboczogodziny lub liczba przesyłek. ABC wykorzystuje pule działań i powiązane z nimi nośniki, aby odzwierciedlać różnice w zużyciu. |
| Analiza kosztu obsługi | Analiza zarządcza kosztów usług według klienta, kanału lub innego segmentu. ABC może zapewnić ramy przypisywania kosztów, ale te dwa pojęcia nie są synonimami. |
| Rachunek kosztów działań sterowany czasem | Powiązane podejście wykorzystujące stawkę kosztu zdolności produkcyjnej i szacowany czas wymagany do przypisywania kosztów zasobów. |
| Analiza zapasów ABC | Metoda ustalania priorytetów zapasów, która grupuje produkty według wybranej miary ważności, często rocznej wartości zużycia. Różni się od rachunku kosztów działań, mimo wspólnego skrótu. |
| Stawka przewoźnika lub cena dla klienta | Opłata za usługę, która nie musi odpowiadać wewnętrznemu kosztowi zasobów potrzebnych do jej świadczenia. Wynik ABC sam w sobie nie ustala ceny sprzedaży. |
ABC sterowane czasem może być przydatne, gdy czas przetwarzania lepiej odzwierciedla złożoność operacyjną niż proste liczenie transakcji. Jego szacunki nadal wymagają walidacji. Założony czas przetwarzania jest danymi wejściowymi modelu, a nie automatycznie zweryfikowaną obserwacją.
Ograniczenia i interpretacja
Większy poziom szczegółowości nie gwarantuje większej dokładności. Źle zdefiniowane działania, niekompletne dane operacyjne i niewłaściwie dobrane nośniki mogą prowadzić do wyników wyglądających na precyzyjne, lecz wprowadzających w błąd. Dane magazynowe i dotyczące zarządzania zamówieniami również należy interpretować ostrożnie: zamówienie, pozycja zamówienia, sztuka i przesyłka to różne obiekty pomiaru.
Sposób ujęcia zdolności produkcyjnej ma znaczenie. Dzielenie wszystkich kosztów przez niski poziom rzeczywistej aktywności może zwiększyć pozorny koszt transakcji, nawet gdy wykonywana praca się nie zmieniła. Modele powinny jasno określać, czy stawki wykorzystują rzeczywistą aktywność, oczekiwaną aktywność czy podstawę praktycznej zdolności produkcyjnej. W podejściu opartym na zdolności niewykorzystane zdolności można wykazać oddzielnie, zamiast automatycznie przypisywać je do bieżących zamówień.
Przypisany koszt nie musi być również kosztem możliwym do uniknięcia. Usunięcie określonego rodzaju zamówień może zmniejszyć nakład pracy związanej z obsługą, nie redukując natychmiast czynszu, zobowiązań dotyczących sprzętu ani kosztów nadzoru wynagradzanego pensją. Decyzje dotyczące outsourcingu, przyjmowania klientów lub wycofania usługi wymagają zatem analizy tego, które koszty rzeczywiście uległyby zmianie, w jakim okresie i przy jakich ograniczeniach operacyjnych.
Ostatecznie ABC jest wewnętrzną metodą wspierania decyzji, a nie substytutem wymogów sprawozdawczości finansowej. Jej założenia powinny być udokumentowane, aby użytkownicy mogli odróżnić zarejestrowane wydatki, zmierzoną aktywność, szacowane zużycie i osądy kierownictwa.
Praktyczne kontrole modelu
- Sprawdź kompletność: uzgodnij uwzględnione wydatki z zapisami księgowymi i wyraźnie wskaż wyłączenia.
- Sprawdź jednostki operacyjne: potwierdź, że ilości nośników rozróżniają zamówienia, przesyłki, paczki, pozycje i pojedyncze sztuki.
- Sprawdź związek przyczynowy: oceń, czy wybrany nośnik w uzasadniony sposób wyjaśnia zużycie zasobów przez działanie.
- Sprawdź nakładanie się kosztów: upewnij się, że koszty przypisane bezpośrednio nie są również rozdzielane za pośrednictwem wspólnych pul.
- Sprawdź wyjątki: przeanalizuj, czy specjalna obsługa, nieudane przetwarzanie i zwroty wymagają odrębnego ujęcia.
- Sprawdź wrażliwość: przeanalizuj, czy wiarygodne zmiany w szacunkach czasu, wielkości działań lub założeniach dotyczących zdolności istotnie zmieniają wnioski.
- Sprawdź możliwość utrzymania: aktualizuj model, gdy zmieniają się procesy, automatyzacja, wymagania dotyczące usług lub struktury kosztów.
FAQ
Jaki jest główny cel rachunku kosztów działań w logistyce?
Jego głównym celem jest połączenie kosztów logistycznych z działaniami wykorzystywanymi przez zamówienia, przesyłki, produkty lub klientów, dzięki czemu różnice w zużyciu zasobów stają się bardziej widoczne.
Czy rachunek kosztów działań jest tym samym co analiza zapasów ABC?
Nie. Rachunek kosztów działań przypisuje koszty za pośrednictwem działań. Analiza zapasów ABC grupuje produkty magazynowe w celu ustalenia priorytetów. Wspólny skrót nie oznacza wspólnej metody.
Czy ABC oblicza pełny koszt zamówienia w handlu elektronicznym?
Tylko jeśli zakres modelu obejmuje wszystkie istotne elementy kosztów. Model obejmujący wyłącznie magazyn nie uwzględnia automatycznie kosztu towaru, transportu, ceł, przetwarzania płatności ani kosztów zwrotów.
Czy wynik ABC można bezpośrednio wykorzystać jako cenę wysyłki?
Nie, nie samodzielnie. Szacuje on koszty przy określonych założeniach. Ustalanie cen wymaga również uwzględnienia warunków handlowych, zdolności, marż i wydatków, które zmieniłyby się w przypadku zmiany usługi.
Źródła
- ACCA: Rachunek kosztów działań — Źródło wspiera ogólne ramy ABC, pule kosztów działań, nośniki kosztów i porównanie z tradycyjnym podziałem kosztów pośrednich.
- OpenStax, Principles of Accounting, Volume 2: Obliczanie kosztów produktów na podstawie działań — Źródło wspiera sekwencję identyfikowania działań, obliczania stawek działań i przypisywania kosztów do obiektów kosztowych.
- Robert S. Kaplan i Steven R. Anderson: Rachunek kosztów działań sterowany czasem — Źródło wspiera wyjaśnienie stawek kosztu zdolności produkcyjnej, szacowanego czasu przetwarzania i niewykorzystanych zdolności w ABC sterowanym czasem.
