Contabilità dei costi basata sulle attività logistiche
Che cos'è la contabilità analitica basata sulle attività logistiche?
La contabilità analitica basata sulle attività logistiche è un metodo di contabilità gestionale che assegna i costi logistici a ordini, prodotti, spedizioni, clienti o servizi in base alle attività che consumano. Innanzitutto collega i costi delle risorse, come la manodopera e le spese per le attrezzature di magazzino, ad attività quali ricezione, prelievo, imballaggio e ispezione dei resi. Successivamente assegna tali costi delle attività ai relativi oggetti di costo utilizzando misure del consumo delle attività, note come driver di costo.
Nella logistica, nell'e-commerce e nel commercio transfrontaliero, questo metodo aiuta a spiegare perché ordini con valori di vendita o pesi di spedizione simili possano richiedere quantità diverse di lavoro operativo. Un ordine che richiede diversi prelievi, imballaggi speciali e documentazione aggiuntiva può consumare più risorse di un ordine più semplice. La contabilità basata sulle attività, abbreviata in ABC, fornisce un quadro per esaminare tali differenze invece di distribuire ogni spesa condivisa attraverso un'unica media.
Il metodo contabile sottostante non è esclusivo della logistica. La contabilità analitica basata sulle attività logistiche è la sua applicazione ai trasporti, allo stoccaggio, all'evasione degli ordini e ai servizi correlati.
Come funziona il metodo
La ABC segue una sequenza risorsa-attività-oggetto di costo. Una risorsa è qualcosa utilizzato dall'operazione, come il tempo dei dipendenti, lo spazio di magazzino o le attrezzature. Un'attività è un lavoro svolto utilizzando tali risorse. Un oggetto di costo è qualsiasi elemento che la direzione desidera misurare, come un ordine, un account cliente, un servizio di consegna o un prodotto.
- Definire l'ambito dei costi. Specificare la struttura, il servizio, il periodo contabile e i costi inclusi. I costi di evasione degli ordini in magazzino e i costi totali consegnati sono ambiti diversi e non devono essere presentati come intercambiabili.
- Identificare le attività. Descrivere il lavoro significativo, come scaricare le merci in entrata, sistemare l'inventario, prelevare le righe d'ordine, preparare i pacchi o gestire i resi.
- Assegnare i costi delle risorse ai pool di attività. Utilizzare una base difendibile per distribuire le risorse condivise. Ad esempio, il tempo di lavoro registrato può aiutare ad assegnare le spese del personale tra ricezione e prelievo.
- Selezionare i driver di costo delle attività. Scegliere fattori misurabili che spieghino ragionevolmente il consumo di ciascuna attività, come eventi di ricezione, righe d'ordine o minuti di ispezione.
- Calcolare i tassi delle attività. Dividere ciascun pool di costi delle attività per la quantità del driver corrispondente per il periodo definito o sulla base della capacità.
- Assegnare i costi agli oggetti di costo. Moltiplicare ciascun tasso dell'attività per la quantità consumata da un ordine, un cliente o un altro oggetto di costo, quindi aggiungere i costi direttamente imputabili ove applicabile.
- Esaminare e riconciliare i risultati. Verificare che i costi assegnati, le spese escluse e gli eventuali costi di capacità riportati separatamente siano riconciliati con gli input contabili del modello.
In un modello ABC convenzionale basato sui volumi, il calcolo di base è: tasso dell'attività = pool di costi dell'attività / quantità totale del driver di costo. L'importo assegnato a un oggetto di costo è il tasso dell'attività moltiplicato per il consumo del driver da parte di tale oggetto. Questi calcoli richiedono unità, periodi di tempo e confini di costo coerenti.
Attività e driver di costo nella logistica
La tabella seguente presenta scelte di modellazione illustrative, non una classificazione standardizzata né un insieme prescritto di driver. Un driver adeguato dipende dal lavoro misurato e dalla qualità dei dati disponibili.
| Attività | Possibile driver di costo | Importante considerazione di modellazione |
|---|---|---|
| Ricezione in entrata | Ricevute, pallet ricevuti o minuti di ricezione | Una consegna con prodotti misti può richiedere più controlli di un pallet uniforme. |
| Stoccaggio dell'inventario | Giorni-pallet o giorni-volume occupati | Il driver dovrebbe riflettere sia lo spazio occupato sia la durata dello stoccaggio. |
| Prelievo degli ordini | Righe d'ordine, prelievi o minuti di prelievo | La distanza percorsa e i requisiti di movimentazione possono rendere diversi, in termini di impegno, conteggi uguali di righe. |
| Imballaggio | Pacchi imballati o minuti di imballaggio | Gli imballaggi speciali possono richiedere un pool separato o una misurazione aggiuntiva del tempo. |
| Amministrazione della spedizione | Spedizioni elaborate o minuti di elaborazione | Un ordine può generare più spedizioni e il relativo lavoro amministrativo. |
| Operazioni di trasporto | Fermate, ore-veicolo, distanza o utilizzo della capacità | Risorse di trasporto diverse possono richiedere driver diversi invece di un'unica misura universale. |
| Documentazione transfrontaliera | Dichiarazioni, serie di documenti o minuti di elaborazione | Il carico di lavoro documentale dovrebbe essere distinto da dazi e imposte. |
| Ispezione dei resi | Articoli ispezionati o minuti di ispezione | I controlli delle condizioni e le decisioni sulla destinazione possono variare sostanzialmente in base all'articolo restituito. |
Un driver dovrebbe spiegare il consumo delle risorse, non essere semplicemente comodo da raccogliere. Ad esempio, i ricavi delle vendite possono costituire una base debole per assegnare la manodopera del prelievo quando il lavoro è più strettamente associato alle ubicazioni degli articoli, alle righe d'ordine e ai requisiti di movimentazione. Al contrario, un driver altamente dettagliato non è automaticamente preferibile se il costo della sua raccolta supera il suo valore decisionale.
Calcolo illustrativo dell'evasione degli ordini
Il seguente esempio ipotetico dimostra l'aritmetica. Gli importi sono inventati a fini esplicativi e non rappresentano prezzi di mercato, benchmark o dichiarazioni su una particolare attività.
Supponiamo che un magazzino assegni 12.000 $ di costi mensili al prelievo degli ordini e registri 6.000 righe d'ordine nello stesso mese. Il tasso di prelievo è di 2 $ per riga d'ordine. Un pool separato per l'attività di imballaggio contiene 6.000 $ e copre 3.000 pacchi, producendo un tasso di imballaggio di 2 $ per pacco.
| Oggetto di costo | Consumo del prelievo | Consumo dell'imballaggio | Costo dell'attività assegnato |
|---|---|---|---|
| Ordine A | 2 righe × 2 $ = 4 $ | 1 pacco × 2 $ = 2 $ | 6 $ |
| Ordine B | 5 righe × 2 $ = 10 $ | 2 pacchi × 2 $ = 4 $ | 14 $ |
L'esempio mostra come due ordini possano ricevere costi di evasione diversi senza presumere che i valori delle loro merci siano differenti. Questi importi coprono solo le due attività definite. Escludono il costo della merce, le spese postali, lo stoccaggio, i resi e qualsiasi altra spesa al di fuori dell'ambito dell'esempio.
Se una fattura del corriere può essere attribuita in modo affidabile a una determinata spedizione, tale addebito può essere assegnato direttamente. Non dovrebbe inoltre rimanere in un pool di attività condiviso ed essere addebitato una seconda volta. Lo stesso controllo del doppio conteggio si applica ai materiali di imballaggio e ad altre spese direttamente imputabili.
Utilizzi nell'e-commerce e nella logistica transfrontaliera
La ABC può supportare l'analisi del costo del servizio: l'esame delle risorse necessarie per servire un cliente, un tipo di ordine, un canale o un livello di servizio. Un rivenditore può confrontare ordini con un singolo articolo e ordini con più articoli, oppure l'evasione standard con ordini che richiedono una gestione personalizzata. Lo scopo è identificare il lavoro alla base delle differenze di costo, non presumere che una categoria di ordini sia sempre più redditizia.
Nell'e-commerce transfrontaliero, il modello può includere la preparazione dei documenti, il coordinamento con gli intermediari doganali, la gestione delle eccezioni e la valutazione dei resi quando tali attività rientrano nell'ambito dell'attività. Il solo conteggio dei documenti potrebbe non cogliere le differenze di complessità, pertanto il tempo di elaborazione o pool di attività separati possono essere più informativi.
La ABC non determina il valore doganale, la classificazione tariffaria o la responsabilità legale per gli oneri di importazione. Dazi, imposte, costi di intermediazione e lavoro amministrativo interno sono elementi di costo distinti. Il loro trattamento in un modello interno dovrebbe riflettere l'ambito della transazione e della contabilità; il modello non sostituisce le norme doganali o fiscali applicabili.
Gli utenti possono incontrare la ABC logistica nei progetti di miglioramento del magazzino, nelle revisioni della redditività dell'evasione, nella determinazione dei costi di trasporto, nell'analisi dei contratti di servizio e nelle valutazioni make-or-buy. Si tratta di potenziali applicazioni, non di prove che ogni azienda logistica utilizzi il metodo.
Metodi correlati e distinzioni importanti
| Concetto | Relazione con la ABC logistica |
|---|---|
| Allocazione tradizionale dei costi indiretti | Può distribuire i costi condivisi utilizzando una misura ampia, come le ore di lavoro o il numero di spedizioni. La ABC utilizza pool di attività e i relativi driver per rappresentare le differenze di consumo. |
| Analisi del costo del servizio | Analisi gestionale dei costi del servizio per cliente, canale o altro segmento. La ABC può fornire il quadro per l'assegnazione dei costi, ma i due termini non sono sinonimi. |
| Contabilità analitica basata sulle attività guidata dal tempo | Approccio correlato che utilizza un tasso del costo della capacità e requisiti temporali stimati per assegnare i costi delle risorse. |
| Analisi ABC dell'inventario | Metodo di prioritizzazione dell'inventario che raggruppa gli articoli in base a una misura di importanza scelta, spesso il valore del consumo annuale. È diverso dalla contabilità basata sulle attività, nonostante condivida l'abbreviazione. |
| Tariffa del corriere o prezzo al cliente | Addebito per un servizio, non necessariamente il costo interno delle risorse necessarie a fornirlo. Un risultato ABC non stabilisce da solo un prezzo di vendita. |
La ABC guidata dal tempo può essere utile quando il tempo di elaborazione rileva la complessità operativa in modo più efficace dei semplici conteggi delle transazioni. Le sue stime richiedono comunque una convalida. Un tempo di elaborazione presunto è un input del modello, non un'osservazione automaticamente verificata.
Limitazioni e interpretazione
Un maggiore livello di dettaglio non garantisce una maggiore accuratezza. Attività definite in modo inadeguato, dati operativi incompleti e scelte deboli dei driver possono produrre risultati dall'aspetto preciso ma fuorvianti. Anche i dati del magazzino e della gestione degli ordini devono essere interpretati attentamente: un ordine, una riga d'ordine, un'unità e una spedizione sono oggetti di misurazione diversi.
Il trattamento della capacità è importante. Dividere tutti i costi per un basso livello di attività effettiva può aumentare il costo apparente per transazione anche quando il lavoro sottostante non è cambiato. I modelli dovrebbero chiarire se i tassi utilizzano l'attività effettiva, l'attività prevista o una base di capacità pratica. In un approccio basato sulla capacità, la capacità inutilizzata può essere riportata separatamente invece di essere automaticamente assegnata agli ordini correnti.
Un costo assegnato non è necessariamente un costo evitabile. La rimozione di un tipo di ordine può ridurre il lavoro di movimentazione senza ridurre immediatamente l'affitto, gli impegni relativi alle attrezzature o la supervisione stipendiata. Le decisioni sull'esternalizzazione, sull'accettazione dei clienti o sul ritiro di un servizio richiedono quindi un'analisi dei costi che cambierebbero effettivamente, del periodo interessato e dei vincoli operativi applicabili.
Infine, la ABC è un metodo interno di supporto alle decisioni, non un sostituto degli obblighi di rendicontazione finanziaria. Le sue ipotesi dovrebbero essere documentate affinché gli utenti possano distinguere le spese registrate, l'attività misurata, il consumo stimato e i giudizi della direzione.
Controlli pratici del modello
- Verificare la completezza: riconciliare le spese incluse con i dati contabili e identificare esplicitamente le esclusioni.
- Verificare le unità operative: confermare che le quantità dei driver distinguano ordini, spedizioni, pacchi, righe e singole unità.
- Verificare la causalità: testare se il driver selezionato spiega ragionevolmente l'utilizzo delle risorse dell'attività.
- Verificare le sovrapposizioni: assicurarsi che i costi direttamente attribuiti non siano assegnati anche attraverso pool condivisi.
- Verificare le eccezioni: esaminare se la gestione speciale, le elaborazioni non riuscite e i resi richiedano un trattamento separato.
- Verificare la sensibilità: esaminare se variazioni plausibili nelle stime dei tempi, nei volumi delle attività o nelle ipotesi sulla capacità modifichino sostanzialmente le conclusioni.
- Verificare la manutenibilità: aggiornare il modello quando cambiano i flussi di lavoro, l'automazione, i requisiti del servizio o le strutture dei costi.
Domande frequenti
Qual è lo scopo principale della contabilità analitica basata sulle attività logistiche?
Il suo scopo principale è collegare i costi logistici alle attività consumate da ordini, spedizioni, prodotti o clienti, rendendo più visibili le differenze nell'utilizzo delle risorse.
La contabilità basata sulle attività è uguale all'analisi ABC dell'inventario?
No. La contabilità basata sulle attività assegna i costi attraverso le attività. L'analisi ABC dell'inventario raggruppa gli articoli per la prioritizzazione. L'abbreviazione condivisa non indica un metodo comune.
La ABC calcola il costo completo di un ordine e-commerce?
Solo se l'ambito del modello include tutti gli elementi di costo pertinenti. Un modello limitato al magazzino non include automaticamente il costo della merce, il trasporto, i dazi, l'elaborazione dei pagamenti o i costi dei resi.
Un risultato ABC può essere utilizzato direttamente come prezzo di spedizione?
Non da solo. Stima i costi sulla base di ipotesi definite. La determinazione dei prezzi richiede inoltre di considerare condizioni commerciali, capacità, margini e quali spese cambierebbero se il servizio cambiasse.
Fonti
- ACCA: Activity-based costing — Supporta il quadro generale della ABC, i pool di costi delle attività, i driver di costo e il confronto con l'allocazione tradizionale dei costi indiretti.
- OpenStax, Principles of Accounting, Volume 2: Calculate Activity-Based Product Costs — Supporta la sequenza di identificazione delle attività, calcolo dei tassi delle attività e assegnazione dei costi agli oggetti di costo.
- Robert S. Kaplan e Steven R. Anderson: Time-Driven Activity-Based Costing — Supporta la spiegazione dei tassi del costo della capacità, dei tempi di elaborazione stimati e della capacità inutilizzata nella ABC guidata dal tempo.
